Příklad 1 Akciová společnost zavádí nový výrobek. Roční výroba se předpokládá v počtu 100 000 kusů. Přímé materiálové náklady na jednici činí 100 Kč, přímé mzdy 20 Kč. Variabilní výrobní režie činí 100 % z přímých mezd. Výroba si vyžádá kromě existujícího strojního vybavení další jednoúčelový stroj, který bude pořízen formou leasingu s ročním nájemným 500 000 Kč. Z finančního plánu vyplývá požadavek, aby celkový příspěvek na úhradu společných fixních nákladů a tvorbu zisku činil v absolutní částce 5 000 000 Kč. Marketingové oddělení doporučuje cenu v rozmezí 190 až 210 Kč, při které se poptávka bude pohybovat řádově okolo 100 000 kusů. Nákladová kalkulace ceny 1 kusu nového výrobku: Přímý materiál Kč Přímé mzdy Kč Variabilní výrobní režie Kč Specifické fixní náklady Kč Jednicový příspěvek na úhradu Kč Navržená cena Kč Tržním i nákladovým hlediskům odpovídá návrh ceny ve výši ________ Kč/ks. Řešení: Kalkulace je vždy na jeden výkon. Kalkulace v sobě zahrnuje veškeré náklady, které potřebuji na výrobu jednoho výrobku či poskytnutí služby (výkonu). V kalkulaci můžeme nalézt také jednotkovou prodejní cenu nebo jednotkový zisk. Buď hledáme v textu všechny náklady, které jsou v textu zmíněny a souvisí s výrobou výkonu a vepíšeme je pod sebe do tabulky a následně jim přiřadíme částku nebo už máme zadanou tabulku, kde jsou uvedeny jednotlivé náklady (nákladové položky) – náš případ. Za tuto cenu prodávat budeme, protože v ceně 195 korun za kus je zahrnut i zisk. V zadání je napsáno, že celkový příspěvek na úhradu společných fixních nákladů a tvorbu zisku činil v absolutní částce 5 000 000 Kč. Znamená to například, že 4 000 000 Kč jsou fixní náklady a 1 000 000 Kč zisk. Nebo naopak. 1 000 000 Kč fixní náklady a 4 000 000 Kč zisk. Například V jednotkové kalkulaci to je 50 korun na kus (5 000 000 Kč/ 100 000 ks). Z toho vyplývá, že například 45 korun na kus činí fixní náklady a 5 korun zisk. Nebo naopak. 5 korun fixní náklady a 45 korun zisk. To nevíme. Nejsou z textu patrné další informace. Příklad 2 Ve firmě je v současné době pro výrobek označovaný jako ABC platná následující kalkulace jednotkových nákladů (Kč/ks): Prodejní cena výrobku 500 - Variabilní náklady 300 = Příspěvek na úhradu 200 - Fixní náklady přidělené výrobku 120 = Zisk na výrobek 80 Tato kalkulace je platná pro výrobku (a prodej) 50 000 výrobků. Vedení firmy zvažuje novou situaci, kdy se podařilo získat nového velkého zákazníka a dohodnout se stávajícími zákazníky zvýšení dodávek, což by mohlo vést ke zdvojnásobení počtu vyráběných kusů. Podmínkou je však snížení ceny na 400 Kč/ks. Zvýšení výroby vyvolalo nutnost zvýšení celkových fixních nákladů o 50 %, zejména z důvodu nutného rozšíření a modernizace výroby. Zvýšení výroby a modernizace procesu (množstevní slevy a zvýšení produktivity práce) bude mít také dopad na snížení jednotkových variabilních nákladů o 20 %. Zadání: 1. Určete jednotkovou kalkulaci pro novou situaci a změnu celkového zisku. 2. Vyhodnoťte novou situaci, pokud by se nepodařilo snížit jednotkové variabilní náklady. 3. Vyhodnoťte vzhledem k původní situaci ad 1) s tím, že nárůst celkových fixních nákladů nebude 50 %, ale 70 %. Doporučte/nedoporučte její přijetí. Řešení: Ad 1) Při sestavení kalkulace postupujeme tak, že si opíšeme položky z původní kalkulace (viz výše). Posléze hledám v textu informace o jednotlivých položkách. Vidíme, že co se týče prodejní ceny, tak zákazník požadoval snížení na 400 korun na kus. A pokračujeme dále na variabilní náklady – viz tabulka níže. Prodejní cena výrobku 400 Kč - Variabilní náklady 240 Kč snížení o 20 % = 300 – 20 % z 300 = Příspěvek na úhradu 160 Kč (400 – 240) - Fixní náklady přidělené výrobku 90 Kč (120 * 50 000 = 6 000 000 + 50 % z 6 000 000 = 9 000 000 kč / 100 000 ks) = Zisk na výrobek 70 Kč (400 – 240 – 90) nebo (160 – 90) Původní zisk celkem = zisk na jednotku * počet výrobků Původní zisk = 80 Kč/ks * 50 000 ks = 4 000 000 Kč Nový zisk = 70 Kč/ks * 100 000 ks = 7 000 000 Kč Změna celkového zisku = 7 000 000 Kč – 4 000 000 Kč = 3 000 000 Kč nárůst Příspěvek na úhradu fixních nákladů a tvorbu zisku představuje rozdíl mezi prodejní cenou a variabilními náklady. V našem případě to je 160 korun na kus. To znamená, že podnik prodal výrobek za 400 korun, zaplatí 240 korun za variabilní náklady (např. materiál, mzdy apod.) a zbyde podniku 160 korun. Z těch 160 korun musí zaplatit fixní náklady a mělo by mu něco zbýt v podobě zisku. Fixní náklady přiděleného výrobku: Fixní náklady se chovají jinak než variabilní náklady. Víme z tabulky ze zadání, že fixní náklady byly 120 korun na výrobek. Jelikož jsou fixní náklad v nákladové rovnici jako celkové a variabilní náklady na jednotku, nemůžeme počítat jako 120 korun na kus + 50 %. Ještě když mám informaci o tom, že se mi změnilo množství produkce. Musíme si uvědomit, že fixní náklady na jednotku se vypočítají jako fixní náklady celkové / počet produkce. Je potřeba si nejprve vypočíst fixní náklady celkem, provést změnu tzn. nárůst o 50 % a posléze vydělit počtem výrobků v našem případě novým počtem výrobků. Ze zadání vím, že fixní náklady na jednotku byly 120 korun, vyrobilo se 50 000 výrobků, takže celkové náklady 6 000 000 Kč. Došlo k nárůstu o 50 %, tzn. nové celkové náklady činí 9 000 000 korun. Teď mohu 9 000 000 kč coby fixní náklady vydělit počtem výrobků. Vím, že jsem vyráběla 50 000 kusů, ale došlo ke zdvojnásobení produkce, takže nově vyrábíme 100 000 korun. Takže 9 000 000 kč coby celkové fixní náklady vydělíme novým počtem výrobků, což je 100 000 kusů. Fixní náklady na jednotku činí 90 Kč. Zisk na výrobek: tržby na jednotku – variabilní náklady na jednotku – fixní náklady na jednotku nebo příspěvek na úhradu na jednotku – fixní náklady na jednotku Ad2) zkuste sami, výsledky jsou v tabulce červenou barvou Prodejní cena výrobku 400 Kč - Variabilní náklady 300 Kč = Příspěvek na úhradu 100 Kč - Fixní náklady přidělené výrobku 90 Kč = Zisk na výrobek 10 Kč Ad 3) zkuste sami, výsledky jsou v tabulce červenou barvou Prodejní cena výrobku 400 Kč - Variabilní náklady 240 Kč = Příspěvek na úhradu 160 Kč - Fixní náklady přidělené výrobku 102 Kč = Zisk na výrobek 58 Kč Příklad 3 V podniku ZETA je v současné době platná následující jednotková kalkulace na poskytovanou službu Servis X (na jednu akci) (Kč/j): Tato kalkulace, založená na dělení nákladů na fixní a variabilní, je stanovena pro rozsah činnosti ve výši 20 000 akcí za dané období. Na základě analýzy trhu vedení podniku dospělo k názoru, že celkový potenciál trhu je nakloněn zvýšení rozsahu poskytování služby na 50 000 akcí. Podmínkou je zlevnění služby na cenu 800 Kč/j. Zvýšení rozsahu v poskytování služby sebou nese zvýšení přímých fixních nákladů služby o 4 mil. Kč, zejména z důvodu nutnosti doplnit novou technologii pro poskytování služby a na propagaci služby. Pořízení moderní technologie současně přinese snížení pracnosti při poskytování služby, která znamená redukci jednotkových variabilních nákladů o 10 %. Společné podnikové fixní náklady se nemění, a tedy se nebude ani měnit celková částka těchto nákladů, kterou má souhrnně tato služba pokrýt. Zadání: 1. Určete novou kalkulaci nákladů na jednotku služby. 2. Proveďte propočet, při jakém rozsahu služby (počtu jednotek poskytnuté služby) bude v nové situaci dosaženo stejného hospodářského výsledku jako ve výchozí situaci. 3. Proveďte propočet, pro jakou cenu bude dosaženého stejného hospodářského výsledku jako ve výchozí situaci. Řešení: Ad 1) Prodejní cena služby 800 Kč -Variabilní náklady 360 Kč =Příspěvek na úhradu I 440 Kč -Fixní náklady přímo přiřaditelné ke službě 160 Kč =Příspěvek na úhradu II 280 Kč -Fixní náklady společné 60 Kč (Pozor. I tady platí postup jako u fixních nákladů, tyto fixní náklady jsou sice společné, nezměnily se, ale nezměnily se v celkové výši. Na jednotku se mění podle toho, co je ve jmenovali – jaký je počet kusů. My víme, že se Q změnilo) Zisk 220 Kč Ad 2) Zde je potřeba si uvědomit, že potřebuji zjistit, kolik jednotek služby mám prodat, abych dosáhla VH jako v předešlé situaci. VH v předešlé situaci činil 3 000 000 Kč (zisk byl ze zadání 150 Kč na kus a poskytovali jsme v původní variantě 20 000 služeb = 150*20 000 = 3 000 000 Kč) Nyní pokud znám hodnotu předešlého zisku, je potřeba si uvědomit, zda nemohu použít obecný výpočet pro VH. VH = V – N VH = P*Q – (vn*Q + FN)……..nyní mohu dosadit do vzorce veškeré veličeny, kromě té, které mám vypočítat. Ze zadání vím, že mám zjistit, kolik jednotek služeb mohu prodat, takže má neznámá je Q. Takže: VH = P*Q – (vn*Q + FN) 3 000 000 = 800 * Q – (….doplňte a zkuste vypočítat) Výsledek je: Q = 31 819 jednotek služeb Ad 3) Obdoba zadání č. 2, akorát neznámou není Q, ale P VH = P*Q – (vn*Q + FN) 3 000 000 = P*50 000 – (doplňte dále) Výsledek je: P = 640 Kč Příklad 4 Průmyslový podnik s jednoduchou výrobou vyrábí pouze jeden druh výrobku. Pro jeho výrobní proces je charakteristické to, že neexistuje nedokončená výroba a všechny výrobky zadané do výroby se v běžném období dokončí a prodají. V běžném období byly vynaloženy tyto náklady (v Kč): Podnik vyrobil 1 900 t výrobku. Zadání: Sestavte výslednou kalkulaci na 100 kg výrobku v položkách přímý materiál, přímé mzdy a výrobní režie. Pozn. Zkuste sami, výsledky máte uvedeny v tabulce červenou barvou. Nákladová položka Kč na 100 kg výrobku Přímý materiál Doplňte Přímé mzdy Doplňte Výrobní režie (součet spotřeby materiálu + odpisy HDM + ostatní nakupované výkon) Doplňte Celkem 5,77