Pozn: Celý seminář je věnován metodám kalkulace. Ty slouží k rozdělení fixních (režijních) nákladů (nákladů, jež jsou přiřaditelné všem výrobkům, známe je pouze v celkové výši a mají tak charakter fixních nákladů). Takže postup je následující. Vždy musím vytvořit kalkulaci, takže hledám v textu, s jakými náklady podnik vyrábí. Náklady, které známe na jednici, jsou jednoduché, protože právě náklady na jednici potřebuji zanést do kalkulace. Ale jakmile narazím na fixní náklady nebo náklady, které jsou vyjádřeny jako celek a přispěly na tvorbu všech výrobků, musím použít metodu kalkulace k tomu, abych tyto fixní náklady vyjádřila na jednici. ………………………………………………………………………………………………… Příklad 1 Podnik má v plánu v měsíci červen vyrobit 6 000 kusů výrobků jediného druhu. Dle norem je stanoven přímý materiál na 900 Kč na jeden kus a přímé mzdy na 560 Kč na jeden kus. Rozpočtovaná výrobní režie činí 1 800 000 Kč, rozpočtovaná správní režie činí 960 000 Kč. Sestavte předběžnou kalkulaci výrobku na úrovni vlastních nákladů výkonu. Řešení: Pozn: Jelikož podnik vyrábí pouze výrobky jediného druhu, použijeme pro rozklíčování režijních (fixních) nákladů metodu kalkulace prostým dělením. Nákladové položky Kč/ks Přímý materiál 900 Přímé mzdy 560 Výrobní režie 300 (1 800 000 kč / 6 000ks) Vlastní náklady výroby 1 760 Správní režie 160 (960 000 / 6 000) Vlastní náklady výkonu 1 920 Vidíme, že jsme znali výrobní režii i správní režii pouze za celý objem produkce. Za použití metody jsme mohli zjistit, jaká část výrobní a správní režie připadne na jeden výrobek. Podnik je tedy schopen vyrobit výrobek za 1 920 korun. Příklad 2 Podnik vyrábí tři výrobky, které jsou navzájem podobné, avšak se liší rozměrem. Náklady na výrobu výrobků činily 5 280 000 Kč. Proveďte kalkulaci tří výrobků (A, B, C), jejichž počet a rozměry jsou zachyceny v následující tabulce. Jako výchozí výrobek považujme výrobek A: Výrobek Počet kusů Rozměry v m A 4 800 2 B 8 000 3 C 1 600 1 Celkem 14 400 Řešení: Pozn: Jelikož podnik vyrábí stejné výrobky, ale liší se velikostí (například kovové tyče, které jsou různě dlouhé), použijeme metodu kalkulace dělením s poměrovými čísly. Nejprve si zvolíme například výrobek A jako výrobek výchozí. Dále zjistíme, jakou částí se podílí ostatní výrobky (v našem případě výrobek B a C) na výrobku A. Pomocí poměrových čísel přepočteme objem výroby takovým způsobem, jako by šlo o jeden druh výrobku. 4 800 * 1 + 8 000 * 1,5 + 1 600 * 0,5 = 17 600 kusů výrobků Dále vypočteme náklady na jeden výrobek: 5 280 000 / 17 600 = 300 Kč na jeden výrobek Poté zjistíme jednotkové náklady na výrobky B a C. Výrobek B: 300 * 1,5 = 450 Kč Výrobek C: 300 * 0,5 = 150 Kč Výrobek Náklady na jeden kus (v Kč) Celkové náklady (v Kč) A 300 300 * 4 800 = 1 440 000 B 450 450 * 8 000 = 3 600 000 C 150 150 * 1 600 = 240 000 Celkem 5 280 000 Kč Opět můžeme vidět, že jsme zpočátku znali pouze hodnotu nákladů (5 280 000 Kč) za celý objem produkce (A, B, C výrobky). Pomocí metody s poměrovými čísly jsme zjistili, jaká část nákladů připadne na výrobu výrobků A, B a C jednotlivě. Zjistili jsme také, kolik stojí výroba jednoho výrobku A, B a C. Pokud bychom vyráběli kovové tyče, je patrné, že nejdelší tyč (výrobek B) má největší náklady díky tomu, že bude potřeba více materiálu než na kratší tyče, bude potřeba delší tyče déle opracovávat pomocí strojů, tudíž připadne na delší tyče větší opotřebení, větší část energie apod. Příklad 3 Stanovte kalkulaci nákladů na kalkulační jednici, jestliže znáte následující údaje: Celkem Propočet na 1 ks Přímé mzdy 350 000 Kč Přímé mzdy 50 Kč Režijní náklady 1 225 000 Kč Přímý materiál 125 Kč Strojové hodiny 2 500 hodin Přímá energie 35 Kč Strojové hodiny 0,15 hodin V kalkulaci nákladů budeme využívat jedinou rozvrhovou základnu, a to: 1. Přímé mzdy PMz 2. Strojové hodiny Řešení: Pozn: Jelikož podnik vyrábí nejspíš různé výrobky (nemáme zmínku o tom, že by vyráběl stejné výrobky nebo stejné výrobky lišící se tvarem, velikostí apod., předpokládáme tedy, že vyrábí různé výrobky – pánve, hrníčky, svetry apod.). Z tohoto důvodu použijeme metodu kalkulace přirážkovou. To je první způsob, jak můžete poznat, že zrovna použijete přirážkovou metodu kalkulace. Druhý způsob je ten, že v zadání máte uveden pojem rozvrhová základna. S tímto pojmem pracuje pouze metoda kalkulace přirážková. Jestliže se podíváme to tabulky výše, zjistíme, že právě režijní náklady ve výši 1 225 000 korun neznám na jednotku a je potřeba je pomocí metody kalkulace rozklíčovat. Vzorec pro metodu přirážkovou je následující: % přirážky = Ad 1) Režijní přirážku stanovíme dle sazby v procentech vzhledem k rozvrhové základně. Sazba režie (% přirážky) = rozvrhovaná režie / rozvrhová základna Sazba režie (% přirážky) = rozvrhovaná režie / přímé mzdy Sazba režie (% přirážky) = 1 225 000 / 350 000 …jelikož mám režijní náklady (1 225 000 korun) za celý objem produkce, dosazuju do jmenovatele přímé mzdy také za celý objem produkce Sazba režie (% přirážky) = 3,5 x 100 % = 350 % …jelikož rozklíčováváme režijní náklady (1 225 000 Kč) na jednici, zjistili jsme, že tyto režijní náklady činí 350 % z přímých mezd. Neboli 350 % z rozvrhové základny, jež je tvořena ze zadání přímými mzdami. Tím příklad nekončí. Nyní si sestavíme kalkulaci nákladů, která v sobě zahrnuje jak přímé náklady, tak nepřímé (popř. jednicové, režijní či variabilní, fixní). Je potřeba mít na paměti, že cílem je sestavit kalkulaci nikoli vypočítat pomocí metody kalkulace fixní náklady na jednotku. Metody kalkulace nám pouze pomáhají, protože známe na jednici pouze přímé náklady (jednicové, variabilní), ale nikoli nepřímé (režijní, fixní) a bez metod bychom kalkulaci nesestavili. Přímé náklady = součet přímého materiálu + přímých mezd + přímé energie + ostatních přímých nákladů Přímé náklady 50 + 125 + 35 210 Kč Režijní náklady 350 % z přímých mezd = 350 % z 50 Kč = 3,5 * 50 Jelikož jsme v jednotkové kalkulaci, tak počítám 350 % z JEDNOTKOVÝCH přímých mezd 175 Kč Náklady na jednici celkem 210 + 175 385 Kč Ad 2) Režii vypočteme v Kč/hodinu nikoli jako sazbu v % Režijní přirážka (% přirážky) = rozvrhovaná režie / rozvrhová základna Režijní přirážka (% přirážky) = rozvrhovaná režie / strojové hodiny Režijní přirážka (% přirážky) = 1 225 000 / 2 500 Režijní přirážka (% přirážky) = 490 Kč / hodinu Jelikož nemáme v čitateli a jmenovateli stejné jednotky, nemohu převádět na procenta a výsledek činí 490 korun za hodinu. Jestliže víme, že na 1 kus výrobku spotřebujeme 0,15 hodin, poté můžeme vypočíst celkové náklady na jeden kus. Přímé náklady 50 + 125 + 35 210 Kč Režie 490 * 0,15 73,5 Kč Náklady na jednici 210 + 73,5 283,5 Kč Použijeme-li jako rozvrhovou základnu přímé mzdy, náklady na jeden výrobek budou činit 385 Kč. Jestliže budou rozvrhovou základnou strojové hodiny, náklady na jeden výrobek budou činit 283,5 Kč. Z výsledků je patrné, že jestliže budeme využívat jediné rozpočtové základy, výsledky se budou značně lišit a budou nepřesné. Příklad 4 V souvislosti s předchozím příkladem stanovte kalkulaci nákladů na kalkulační jednici, jestliže znáte následující údaje: Celkem Propočet na 1 ks Přímé mzdy 350 000 Kč Přímé mzdy 50 Kč Přímý materiál 875 000 Kč Přímý materiál 125 Kč Režijní náklady: 1 225 000 Kč Přímá energie 35 Kč - Výrobní režie 1 050 000 Kč - Materiálová režie 175 000 Kč Strojové hodiny 2 500 hodin Strojové hodiny 0,15 hodin Celkové režijní náklady se dělí na výrobní režii a materiálovou režii. Výrobní režii rozvrhněte dle strojových hodin, materiálovou režii dle spotřeby materiálu. Řešení Pozn. Zkuste sami. Postup je obdobný jako u příkladu č. 3. Rozklíčováváme výrobní režii dle strojových hodin a ještě také materiálovou režii dle spotřeby materiálu. Nejprve si opět musíte vypočítat % přirážky a posléze sestavit kalkulaci. Řešení – výsledná kalkulace Přímé náklady 210 Kč Výrobní režie 63 Kč Materiálová režie 25 Kč Náklady na jednici 298 Kč Příklad 5 Podnik vyrábí dva výrobky (výrobek A, výrobek B). Údaje o jednotlivých nákladech na výrobu výrobků jsou zachyceny v tabulce níže. Stanovte náklady na jednotlivé výrobky pomocí metody přirážkové kalkulace, jestliže je rozvrhová základna tvořena přímými náklady. Výrobek Počet výrobků Přímý materiál Přímé mzdy Výrobní režie A 4 000 1 200 000 500 000 ? B 8 000 1 600 000 800 000 ? Celkem 12 000 2 800 000 1 300 000 3 120 000 Řešení Pozn. Zkuste sami. Opět obdoba příkladu 3 a 4. Rozklíčováváme výrobní režii 3 120 000 Kč, používáme přirážkovou metodu kalkulace. Nejprve vypočítáme % přirážky za celý objem produkce a následně sestavíme kalkulaci pro výrobek A a pro výrobek B. Nezapomeňte, že rozvrhová základna je tvořena přímými náklady = přímý materiál + přímé mzdy Výrobek A B Přímý materiál 300 200 Přímé mzdy 125 100 Výrobní režie 323 228 Celkem 748 528 Příklad 6 Podnik vyrábí tři výrobky, z nichž jeden je hlavní a dva vedlejší. Hlavního výrobku se vyrobí 750 tun, vedlejšího výrobku 1 se vyrobí 600 tun a vedlejšího výrobku 2 dále 1 200 tun. Prodejní cena jedné tuny hlavního výrobku činí 660 000 Kč, u vedlejšího výrobku 1 činí prodejní cena 282 000 Kč a u vedlejšího výrobku 2 činí cena 225 000 Kč. Celkové náklady na výrobu všech tří výrobků je 500 000 000 Kč. Řešení Pozn. Jelikož má podnik jeden hlavní výrobek a ostatní výrobky jsou vedlejší, lze použít odečítací metodu. Nejprve je nutné zjistit náklady vedlejších výrobků a posléze je odečíst od celkových nákladů. Poté zjistíme náklady na hlavní výrobek. Ocenění vedlejších výrobků prodejními cenami: Výrobek Výpočet Ocenění prodejními cenami Vedlejší výrobek 1 600 * 282 000 169 200 000 Kč Vedlejší výrobek 2 1 200 * 225 000 270 000 000 Kč Celkem 169 200 000 + 270 000 000 439 200 000 Kč Náklady na hlavní výrobek: Hlavní výrobek 500 000 000 – 493 200 000 60 800 000 Kč Náklady na 1 tunu 60 800 000 / 750 81 066, 67 Kč