PODNIKOVÝ CONTROLLING
-
KONTROLA  A VYHODNOCOVÁNÍ ODCHYLEK
.
Tomáš Pražák
Přednášející

Etapy kontroly
1. stanovení kontrolních veličin či očekávaných hodnot
2. evidence skutečných či očekávaných hodnot
3. propočet odchylek kontrolních hodnot
4. analýza odchylek
5. návrh nápravných opatření

1. Stanovení kontrolních veličin
•Základní (hlavní) kontrolní veličiny bývají odvozeny od cílové funkce podniku – zisk při zachování
likvidity, resp. udržení kladného cash-flow
•hlavní kontrolní veličiny se mohou v podnicích lišit, ale regulačními oblastmi zůstávají:
oobjem produkce
ocena
oVN
oFN
ovložený kapitál
okapitálová struktura

2. Evidence skutečných a očekávaných hodnot
•
•30. léta 20. století - pro potřeby kontroly evidována jen skutečná data bez korektur (všechny
výkyvy - změny cen, kapacit, spotřeby materiálu atd. se projevily v hladině cenových nákladů) –
nelze provádět analýzy trendů a meziproduktová srovnání
•snaha o přesnější kontrolu a plánování přiřadila ke skutečným hodnotám (především k nákladům)
kontrolní (normálové) veličiny - průměrné veličiny vypočítané z hodnot minulých období, které
vyrovnávají náhodné výkyvy (ale neeliminují je) – celková odchylka rozkládá pouze na 2 odchylky:
cenovou a množstevní, které jsou eventuálně doplněny odchylkou kombinovanou

•v současné době se jako kontrolní veličiny pro potřeby kontroly používají plánované či očekávané
položky (jak výnosů, tak nákladů)
•pro analýzu odchylek je nutné pracovat s těmito kategoriemi nákladů a výnosů:
oplánované
opředem stanovené, resp. přepočtené (plánované položky přizpůsobené skutečnému využití kapacity
podniku)
oskutečné

•typy porovnání:
oskutečnost – skutečnost:
vtypické srovnání ex-post
vporovnání dat podniku a vyhodnocení jejich vývoje v čase, srovnání s průměrnými údaji odvětví,
konkurence, či nejlepšího podniku v oboru
oskutečnost – plán:
vtradiční kontrola ve smyslu zjištění zpětné vazby
oplán – očekávání
vvyhodnocují se účinky opatření, která je ještě třeba učinit do konce plánovacího období, aby se
dosáhlo plánované hodnoty
vkontrola ex-ante

3. Propočet odchylek
•Odchylky lze vyhodnocovat:
ov absolutních jednotkách (v množství, objemu) – zpravidla rozdíl veličiny skutečné a plánované
ov relativních jednotkách (v částech celku, v procentech) – tj. rozdíl vztažený k plánované hodnotě
XP – plánovaná hodnota
XS – skutečná hodnota
absolutní odchylka = XS - XP
relativní odchylka = (XS - XP)/XP

Příklad:
Měla babka 4 jabka a dědoušek jen dvě.
•Kolik měli oba dohromady?
•Kolik by doslali na trhu, pokud by je prodávali po osmi korunách?
Dej mi babko jedno jabko, budeme mít stejně a skutečné tržby byly: babka celkem 27 Kč, dědek celkem
21 Kč.
•Jak velká byla absolutní a relativní odchylka v tržbách babky, dědka a dohromady?
•Jak velká byla odchylka od očekávaných tržeb babky, dědka a dohromady? (očekávání bylo, že i po
přerozdělení jablek by mohli prodávat jablko po osmi korunách)
•Z jakého důvodu vznikly odchylky? Jaká by měla být opatření pro příští jarmark?

Plán. počet jablek
Plán. cena za ks (pp)
Plán. tržby
Skut. počet jablek (Qs)
Skut. Cena za ks
Skut. tržby
Abs. odchylka
Rel. Odchylka
Očekávání vs skutečnost
Očekávání vs plán
Babka
4
8
32
3
9
27
-5
-15,63%
3
-8
Dědek
2
8
16
3
7
21
5
31,25%
-3
8
Celkem
6
48
6
48
0
0%
Řešení

Závěry:
•Díky darovanému jablku měla babka tržby o 8 Kč nižší, ale zvýšila je cenou, takže propad nebyl tak
hrozný (viz relativní odchylky).
•Naopak dědek umluvil babku, takže měl získat na tržbách o 8Kč více, ale umluvit zákazníky, aby
nakupovali po 8 Kč, už nedokázal.
Rozhodnutí managementu na základě uvedené controllingového reportu:
I přes nárůst tržeb u dědka bude v budoucnu lépe, když dědek nebude prodávat, ale bude pouze jablka
česat a zajišťovat logistiku.

4. Analýza odchylek
•Analýza odchylek se provádí zejména:
ove vztahu k nositelům nákladů (zde je kontrola jádrem tzv. nákladového controllingu)
ove vztahu k účetním obdobím (stává se nedílnou součástí finančního controllingu)
•Příčiny odchylek:
ošpatný výběr plánovacích metod a postupů
onereálné stanovení cílů
oexistence informačních bariér zejména o konkurenci
ochyby v analýze trhu
onepředvídatelné cenové změny atd.

•Vzniklé odchylky lze klasifikovat do dvou hlavních skupin:
oodchylky výnosů
oodchylky nákladů
•V rámci každé skupiny lze analyzovat odchylky:
okvantitativní
okvalitativní
•Klasifikace odchylek vychází z předpokladu, že globální odchylku lze dále rozložit na odchylky
dílčí a určitou část odchylky lze přiřadit k odchylkám kvalitativním i kvantitativním; tato je pak
označována jako odchylka kombinovaná.
o

•Odchylky lze klasifikovat i podle oblastí jejich vzniku:
okaždou dílčí odchylku lze považovat za globální ve své oblasti a dále ji členit na kvantitativní a
kvalitativní – typicky odchylky:
vv odbytu
vv sortimentu
vve struktuře zákazníků a ceně
vv rozpise materiálu
vv receptuře výroby
vv pracovních operacích
vv cenách a spotřebě vstupů, které mohou ovlivnit hodnotu fixních nákladů

Klasifikace odchylek



Soustava odchylek nákladů



5. Návrhy nápravných opatření
•plány opatření, ve kterých musí být naprosto přesně definovány:
onápravné kroky
ourčeny termíny plnění (T:)
ouvedeni odpovědní pracovníci (O:)
•dílčí plány je nutno navzájem koordinovat, aby jejich působení mělo synergický efekt