Finanční účetnictví
Přednášející
Ing. Blechová Beáta, Ph.D.
Povinná literatura:
◦ Zákon č. 563/1991 Sb.,
◦ Vyhláška č. 500/2002 Sb.,
◦ České účetní standardy pro podnikatele
◦ Zákon č. 586/1992 sb., o daních z příjmů
◦ Informace týkající se výuky – sylabus
předmětu,kurz v ISU.
O veškerých změnách formy výuky budete
aktuálně informováni.
Informace k předmětu Finanční účetnictví (BPFUB)
Kurz v ISU: (složky přednášek, seminářů…, schémata
přednášek, příklady - zadání do seminářů, interaktivní
osnova)
Vedení seminářů:
Ing. Ivana Koštuřiková Ph.D.
Konzultační hodiny - platí pro období výuky .
Konzultační hodiny všech vyučujících jsou zveřejněny v ISU a na
stránkách katedry financí a účetnictví.
Požadavky do seminářů:
- účtový rozvrh
- kalkulačka
- materiály z přednášek a seminářů,
- zadání příkladů (studijní materiály – IS- složky semináře
vyučujícího)
Literatura: Povinná a doporučená literatura v aktuálním znění
roku 2024.
Čerpání dalších údajů z webové stránky Ministerstva financí a
dalších tematicky odpovídajících webových stránek.
Požadavky pro absolvování předmětu: 60% z celkového
součtu bodů (aktivity max.40 bodů+ zkouškový test max.60
bodů).
Rozsah výkladu
 Daně v účetnictví - přímé, nepřímé
 Poplatky, dotace, kurzové rozdíly
 Přechodné účty
 Leasing
 Základní kapitál, kapitálové fondy, rezervy
 Účetní uzávěrka a závěrka
 Konsolidace účetních výkazů
 Audit, výroční zpráva
 Mezinárodní harmonizace účetnictví
Daňová soustava představuje souhrn daní vybíraných v
určitém státě v určitém čase.
Jedná se o užší vymezení než daňový systém.
Daňový systém zahrnuje nejen daňovou soustavu, ale rovněž
systém institucí zabezpečující správu a výběr daní a soubor
nástrojů a metod, které tyto instituce používají v interakci s
jednotlivými daňovými subjekty.
Daň je definována jako povinná, nenávratná, zákonem určená
platba FO i PO do veřejného rozpočtu.
Jedná se o platbu neekvivalentní a zpravidla neúčelovou.
 Daně jsou zdrojem financování veřejných
rozpočtů, ať už se jedná o rozpočet státu či
obce, kraje nebo státního fondu.
 Daně mohou plynout i do nadnárodního
rozpočtu, například část nepřímých daní
vybraných v České republice skončí v
rozpočtu Evropské unie.
Soustava daní
Přímé daně
 Daně z příjmů
- daň z příjmů fyzických osob
- daň z příjmů právnických osob
 Daně majetkové
- daň z nemovitých věcí
= daň z pozemků
= daň ze staveb
- daň silniční (daň z užitku)
POZOR
zrušena:
 daň dědická
převedení pod zákon o dani z příjmů: bezúplatný
příjem z nabytí dědictví je od daně z příjmu
osvobozeno,
 daň darovací
řeší zákon o dani z příjmů: bezúplatný příjem
 daň z nabytí nemovitých věcí
je zrušena 25.9.2020 zákonem č.
386/2020 Sb., a to se zpětným použitím pro
vklady povolené katastrem nemovitostí od
1.12.2019.
Nepřímé daně
Daně ze spotřeby:
 Daň univerzální
- daň z přidané hodnoty (DPH)
 Daně selektivní
- spotřební daně
= daň z minerálních olejů
= daň z lihu
= daň z piva
= daň z vína a meziproduktů
= daň z tabákových výrobků
= daně energetické (daně k ochraně
životního prostředí)
 Přímé daně - jsou daně vyměřované
z příjmů (které podléhají zdanění) po odpočtu
výdajů vynaložených na jejich dosažení,
zajištění a udržení a daně z majetku.
Účetní jednotka je plátcem i poplatníkem
zároveň.
 Nepřímé daně – jsou daně vybírané v ceně
nakupovaného zboží a poskytovaných služeb
domácí a zahraniční provenience.
Tyto daně zatěžují spotřebitele, kterým může
být jak fyzická, tak právnická osoba.
Plátci daně jsou výrobci či dovozci.
Poplatníkem je konečný spotřebitel.
Daňové subjekty:
Poplatníkem - osoba, jejíž příjmy, majetek nebo úkony
jsou přímo podrobeny dani = osoba, které zákon
stanoví nést daňové břemeno.
Plátce daně - osoba, která odvádí správci daně daň
vybranou od poplatníků nebo sraženou poplatníkům
= osoba, které zákon ukládá daň vypočítat, vybrat a
odvést státu prostřednictvím daňového orgánu.
Správce daně v ČR jsou územní finanční orgány,
které daň vybírají a jsou povinny ji spravovat.
 Daň z příjmů právnických osob = daň z výsledku
hospodaření účetní jednotky (zisku).
Předmět daně z příjmů
Předmětem daně z příjmů právnických osob jsou
výnosy z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým
majetkem, pokud není zákonem o daních z příjmů
stanoveno jinak.
Základem daně je obecně rozdíl mezi výnosy a
náklady upravený dle daňových zákonů.
Pro stanovení základu daně je třeba dodržovat věcnou a
časovou souvislost.
Sazba daně z příjmů právnických osob činí 21 %.
Daně z příjmů definuje zákon 586/92 Sb. ve
znění pozdějších novel.
Rozdíl mezi výnosy a náklady = Hospodářský výsledek
zjištěný v účetnictví se pro výpočet daňového základu :
 zvýší o náklady, které nelze zahrnout do nákladů podle
zákona o dani z příjmů (§ 25) (vyplacené podíly na zisku,
pořízení DM,výdaje na osobní spotřebu, splácení úvěru,
vklady na zvýšení ZK).
 Sníží o výnosy nezahrnované do základu daně z příjmů.
Účetní náklady nezahrnované do základu daně:
např..účetní odpisy, výdaje na reprezentaci, dary..
Daňový základ se zjišťuje pro účely výpočtu daně
z příjmů mimoúčetně.
Základ daně může být snížen o odčitatelné položky
např.:
• o daňovou ztrátu a to ve 2 zdaňovacích obdobích
bezprostředně předcházejících zdaňovacímu období
nebo období, za které se podává daňové přiznání, za
která se daňová ztráta stanoví, nebo v 5 zdaňovacích
obdobích bezprostředně následujících po období, za
které se daňová ztráta stanoví.
• až o 100 % nákladů vynaložených na výzkum a vývoj
(§34).
 Základ daně upravený o položky odečitatelné od základu
daně je možné ještě snížit o hodnotu bezúplatných
plnění (§ 20 odst. 8).=dary
Daňová povinnost PO vyplývá ze zákona oDzP a je
účetním nákladem.
Daňová povinnost
představuje pro účetní jednotku ekonomický náklad
související s podnikatelskou činností => zápis na vrub účtu
nákladové skupiny 59 – Daně z příjmů a převodové účty.
Není nákladem na dosažení, zajištění a udržení příjmů =
není daňově uznatelným nákladem
Vypočte se jako součin základu daně a sazby daně.
Sazba daně je 21 %
Sleva na dani (§35) za každého zaměstnance se zdravotním
postižením – dle zákona o daních z příjmů .
Daňová povinnost:
Splatná za dané účetní období a zdaňovací období
Odložená do příštích účetních a zdaňovacích období
Schéma účtování splatné daně z příjmů
221- Bankovní účty
341 -Daň z příjmů
591- Daň z příjmů z
běžné činnosti
splatná
Úhrada daně
splatné
Předpis splatné daně
Zálohy na daň
Zůstatek účtu 341 ke konci rozvahového dne představuje buď
nedoplatek, nebo přeplatek splatné daně z příjmů za
zdaňovací období.
 V případě, že FÚ zjistí vyšší daňovou povinnost, předepisují účetní
jednotce doměrek daně a penále k dani nezaplacené ve
splatnosti.
 Když účetní jednotka sama zjistí, že daňová povinnost měla být
vyšší, je povinna podat dodatečné daňové přiznání a daň
doplatit.
 Může také podat dodatečné daňové přiznání v případě, že zjistí
nižší daňovou povinnost.
Poté lze požádat o vrácení daně, pokud již byla uhrazena.
Pro účtování daňových doměrků a vratek je v účtovém rozvrhu
zařazen účet 595 - Dodatečné odvody daně z příjmů.
Účtování doměrku daně z příjmů
341 -Daň z příjmů
595- Dodatečné
odvody daně z příjmů221 -Bankovní
účty
Předpis vratky
splatné daně
545 - Ostatní pokuty a
penále
Odvod daňového
doměrku
Předpis daňového
doměrku
Předpis penále za
daňový nedoplatek
Příjem vratky splatné
daně
Odvod penále