CONTROLLING: úvod do problematiky I. . Cílem přednášky je seznámit se s podstatou controllingu a vymezit jej v současném pojetí Ing. Tomáš Pražák, Ph.D. Přednášející HISTORICKÝ VÝVOJ CONTROLLINGU • Controlling v angloamerické jazykové oblasti o1880 - pozice comptrollera v AT & SF Railway System – úlohy převážně finančního rázu o1892 – General Electric Company – pracovní pozice comptrollera, resp. controllera • oprvní čtvrtina 20. století – zdokonalování nákladového účetnictví o1912 Donaldson Brown – sestavil DuPontův rozklad rentability investovaného kapitálu (ROI) na ziskovost tržeb a obrat investovaného kapitálu ohospodářská krize - zvýšení požadavků na řízení nákladů a podnikové plánování o1931 – založení Controller´s Institute of America: qčasopis Controller o1944 - výzkumná instituce controllingu – Controllership Foundation: q1946 - první oficiální souhrn úloh controllera: qsestavovat celopodnikový plán qsrovnávat plán s výsledkem qinformovat všechny úrovně vedení o zjištěném qměřit úspěšnost qzměřit daňové dopady qstarat se o dodatečné pojištění majetku qpředjímat účinky vnějších vlivů na podnik o50. a 60. léta 20. století – největší rozmach controllingu v USA: qsouhrnné vyhodnocování a dlouhodobé plánování se stalo standardní náplní práce controllera o70. léta 20. století - funkce controllera se postupně přetvořila do funkce finančního manažera: qjeho náplní bylo plánování, získávání kapitálu, účetnictví, poradenství a controlling o80. léta 20. století – přerůstáním nákladového účetnictví do manažerského: qnové nástroje a přístupy qprocesní orientace qActivity Based Costing, Target Costing ocontrolling neoznačuje specializovanou činnost controllerů, ale představuje jednu ze základních funkcí managementu, měly by se jím zabývat všechny útvary podniku o oúspěšný controlling zajišťuje rozpoznání potenciálních a aktuálních odchylek od plánu a jejich odstranění managementem ov současnosti termín controlling takřka neznají – používá se termín manažerské účetnictví ocontrolling chápán jako řízení a regulace podnikových procesů •Controlling v německé jazykové oblasti ov němčině neexistuje odpovídající slovo se stejným významovým obsahem – převzato z angličtiny ocontrolling se rozšířil díky americkým dceřiným společnostem po 2. světové válce odo konce 70. let se rozvíjel controlling pouze v podnikové praxi osoučasnost – controlling považován za samostatnou teoretickou disciplínu v rámci podnikové ekonomiky, která vychází ze systémového přístupu oúkoly controllera: qplánovat, kontrolovat a získávat informace využitelné pro rozvoj podniku qcontroller je nositelem funkce controllingu a poradcem managementu •Vývoj controllingu v tuzemsku opředsocialistické tradice oBaťa a.s. Zlín: qvýrobní a ekonomický systém řízení podniku qsystém vnitropodnikového řízení na základě rozpočtů a kalkulací a hmotné zainteresovanosti zaměstnanců qperfektní podnikový informační systém osocialistické centrální plánování navázalo na dříve vybudovaný systém podvojného účetnictví a nákladového účetnictví: qsestavování střediskových rozpočtů qplánové kalkulace qvyhodnocování pomocí odchylek – soustředění se na plnění plánu a ne na dosahovanou skutečnost opočátek 90. let 20. století – velký počet podniků přestal sestavovat plány, rozpočty, kalkulace a vést vnitropodnikové účetnictví – přežitek socialismu opojem controlling se začal používat až v 1990 odůležitou roli v novém zavádění controllingu sehrály především podniky se zahraniční kapitálovou účastí (německé a rakouské) okonec 90. let – velké společnosti s českými vlastníky si začaly uvědomovat potřebu controllingu a tento systém se začal znovu budovat o osoučasnost: qzvýšená míra zavádění controllingu v podnicích oMSP s českými vlastníky – controllingu není věnována patřičná pozornost: qzískávání informací není zadarmo qv převážné většině těchto podniků je součástí managementu i vlastník této společnosti ooblasti controllingu často řešeny přímo odbornými útvary těchto oblastí – personální controlling, investiční controlling, controlling prodeje apod. DEFINICE CONTROLLINGU • ???????????? DEFINICE CONTROLLINGU • neexistuje jednoznačně vymezený obsah pojmu controlling Þ neexistuje jednoznačná definice •v nejobecnějším kontextu je controlling považován za metodu, která vede ke zvýšení účinnosti řízení prostřednictvím systematického srovnávání dosažené skutečnosti s žádoucím stavem •Definice č. 1: Mann a Mayer, 1992. Controlling – metoda úspěšného podnikání: oControlling je systém pravidel, který napomáhá dosažení podnikových cílů, zabraňuje překvapením a včas rozsvěcuje červenou, když objeví nebezpečí vyžadující příslušná opatření. • •Definice č. 2: Lazar, 2012. Manažerské účetnictví a controlling: oControlling je metoda řízení, jejímž smyslem je permanentní vyhodnocování skutečného průběhu podnikatelského procesu se žádoucím stavem. Analýza těchto odchylek podle příčin vzniku a odpovědnosti je těžištěm celého systému. CONTROLLING: Náklady CONTROLLING: Náklady •základní nákladové skupiny tvoří: oprovozní náklady: vspotřeba materiálu vspotřeba energie vspotřeba a použití externích prací a služeb (výrobních kooperací, telekomunikačních, poradenských, opravářských aj. služeb) vosobní náklady (mzdové náklady včetně zdravotního a sociálního pojištění) vodpisy dlouhodobého hmotného i nehmotného majetku ofinanční náklady (úroky, pojistné, daně) omimořádné náklady (manka, škody, živelné pohromy) o csvukrs CONTROLLING: Náklady Příklad Rozhodněte, zda se jedná o náklad provozní, finanční nebo mimořádný: •odpisy automobilu taxikáře •spotřeba papíru při výrobě časopisů •spotřeba kancelářského materiálu •manko v pokladně •pojistné proti živelným pohromám •poplatek za internetové služby •kursovní ztráta •sociální pojištění csvukrs CONTROLLING: Náklady Členění nákladů podle místa vzniku a odpovědnosti (jednicové a režijní náklady) •Kde náklady vznikly a kdo je za jejich vznik odpovědný? •Třídění podle vnitropodnikových útvarů: oVýrobní náklady: vtechnologické náklady: Øjednicové náklady (přímo souvisí s jednotkou výkonu (t, kg, kus,…), proporcionální závislost na objemu výroby) Ørežijní náklady vnáklady na obsluhu, zajištění a řízení – režijní náklady oNevýrobní náklady: vodbytová režie vsprávní režie vzásobovací režie atd. csvukrs CONTROLLING: Náklady Kalkulační členění nákladů (přímé a nepřímé náklady) •na co byly náklady vynaloženy (na které výrobky a služby) •pro podnikovou sféru velmi významné, protože dokáže zjistit: orentabilitu (ziskovost) jednotlivých položek poskytovaných výrobků a služeb ojak jednotlivé výrobky či služby přispívají na tvorbu výsledku hospodaření (zisku) a tím ovlivňovat nabídkovou paletu výrobků a služeb ozda danou službu provozovat ve vlastní režii nebo raději danou službu nakoupit (outsourcing) ominimální cenu pro obchodní oblast •náklady sledujeme v závislosti na způsobu přiřazování nákladů na nositele nákladů (na výkon, tzv. kalkulační jednici): opřímé náklady (jednicové náklady a režie, které s určitým výrobkem přímo souvisí ) onepřímé náklady (společné pro skupinu výrobků, tj. režijní náklady, které nelze přiřadit na konkrétní výrobek) csvukrs CONTROLLING: Náklady Příklad Určete, zda se jedná o přímý náklad nebo o náklad nepřímý: •spotřeba papíru při výrobě knih •mzdy vedení společnosti •spotřeba kancelářského papíru •propagace značky •spotřeba energie •náklady na úklid skladu materiálu •kursovní ztráty •sociální pojištění •vodné, stočné, likvidace odpadů csvukrs CONTROLLING: Náklady Členění nákladů v závislosti na změnách objemu výroby •má smysl při řízení nákladů za období kratší než 1 rok •variabilní náklady – jejich výše je závislá na objemu produkce •fixní náklady – jejich výše není svázána s objemem produkce • nv[Kč/ks, bm] Nv[Kč] Nv, nv Objem produkce Q [ks, bm, …] F [Kč] F, f f [Kč/ks, bm, …] 1 Objem produkce Q [ks, bm, …] csvukrs CONTROLLING: Náklady •typy variabilních nákladů: oproporcionální (lineární) onadproporcionální (progresivní) opodproporcionální (regresivní) •typy fixních nákladů: odle ovlivnitelnosti: vutopené (vynaloženy před zahájením výrobní či nevýrobní činnosti daného podniku) vvyhnutelné (bezprostředně spojeny s investičním rozhodnutím) v csvukrs CONTROLLING: Náklady Příklad Rozhodněte, zda se jedná o fixní nebo variabilní náklady v každém z následujících případů: •měsíční mzdy vedení podniku •odpisy výrobní haly •spotřeba papíru při výrobě knih •spotřeba plynu k vytápění výrobní haly •náklady na pořízení zboží (prodejna) •propagace značky •spotřeba elektřiny v kancelářské budově •poplatek za připojení k internetu •spotřeba benzínu taxikářského vozu •spotřeba benzínu v automobilu, který slouží pro potřeby vedoucích pracovníků csvukrs Děkuji za pozornost J